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材料按计划成本计价方法进行收发核算的主要特点是:收发凭证按材料的计划成本计价,总账及其明细分类账按计划成本登记,材料的实际成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”账户进行核算。

(1)材料收入的总分类核算。
①对于结算凭证等单据与材料同时到达的采购业务,企业在支付货款,材料验收入库后,应根据结算凭证、发票账单等确定的材料成本,借记“材料采购”账户,根据取得的增值税专用发票上注明的(不计入材料成本的,下同)税额,借记“应交税费──应交增值税(进项税额)”(一般纳税企业,下同)账户,按照实际支付的款项,贷记“银行存款”等账户。
②企业采用商业汇票结算方式采购材料,开出、承兑商业汇票时,应根据结算凭证、发票账单确定的材料实际成本,借记“材料采购”账户,根据取得的增值税专用发票上注明的税额,借记“应交税费──应交增值税(进项税额)”账户,按照应支付的全部款项,贷记“应付票据”账户。材料验收入库时,应根据收料单按计划成本计价,借记“原材料”账户,贷记“材料采购”账户。
③采用预付货款的方式采购材料,根据有关规定预付材料价款时,按照实际预付金额,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户;已经预付货款的材料验收入库时,根据发票账单等所列的价款、税额等,借记“材料采购”账户和“应交税费──应交增值税(进项税额)”账户,贷记“预付账款”账户;预付款项不足,补付货款时,按补付金额,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户;退回多付的款项时,借记“银行存款”账户,贷记“预付账款”账户。
④月份终了,根据已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证),按计划成本计价,借记“原材料”账户,贷记“材料采购”账户。根据“材料采购”账户计算材料采购业务成果,结转成本差异。当实际成本小于计划成本时,应按节约额,借记“材料采购”账户,贷记“材料成本差异”账户;当实际成本大于计划成本时,应按超支额,借记“材料成本差异”账户,贷记“材料采购”账户。
⑤对于发票账单已到,但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证,应根据结算凭证、发票账单等记载的实际成本和增值税额,借记“材料采购”、“应交税费──应交增值税(进项税额)”账户,贷记“应付账款”账户;同时,按计划成本,借记“原材料”账户,贷记“材料采购”账户,按实际成本与计划成本的差额,借记或贷记“材料成本差异”账户。
⑥对于尚未收到发票账单等单据而材料已到的业务,应在月末按材料的计划成本暂估入账,借记“原材料”账户,贷记“应付账款(暂估应付款)”账户。下月初用红字作同样的记账凭证,予以冲回,以便下月付款或开出、承兑商业汇票后,按正常程序,借记“材料采购”、“应交税费──应交增值税(进项税额)”账户,贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。
⑦企业入库的自制材料,应按计划成本计价,借记“原材料”账户,贷记“生产成本”账户;同时,结转材料成本差异。
⑧购入材料在运输途中发生的短缺和毁损,应根据造成短缺毁损的原因,分别处理:属于定额内的合理损耗,应计入材料的实际成本,视同提高入库材料的单位成本;属于供货单位的责任造成的,如果货款尚未承付,应按短缺的数量和发票的单价计算拒付金额,填写拒付理由书,向银行办理拒付手续,然后按实际承付的数量和金额作出相应的账务处理;如已支付货款,应向供货单位索赔,冲减采购成本,借记“其他应收款”账户,贷记“材料采购”账户;属于尚待查明原因的途中损耗,应按采购成本,借记“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”账户,贷记“材料采购”账户,查明原因后,再根据不同情况进行相应的账务处理。其中,经批准计入材料采购成本的超定额损耗,应借记“材料采购”账户,贷记“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”账户。
⑨企业接受其他单位以原材料作价投资,应按照收入材料的计划成本,借记“原材料”账户,按照增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费──应交增值税(进项税额)”账户,按照收入材料的实际成本与增值税额之和,贷记“实收资本”账户;同时,按照收入材料的实际成本与计划成本的差额结转材料成本差异,借记或贷记“材料成本差异”账户。
⑩企业接受捐赠的原材料,应按照收入材料的计划成本,借记“原材料”账户,按照增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费──应交增值税(进项税额)”账户,按照收入材料的实际成本和增值税额两者之和,贷记“资本公积”账户;同时,按照收入材料的实际成本与计划成本的差额结转材料成本差异,借记或贷记“材料成本差异”账户。

(2)材料发出的总分类核算。
①领用和退回的材料。属于生产和管理部门领用的材料,按计划成本结转,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户,贷记“原材料”账户;属于企业在建工程领用的,按计划成本结转,借记“在建工程”账户,贷记“原材料”账户;属于独立销售机构领用的,按计划成本结转,借记“销售费用”账户,贷记“原材料”账户;生产车间退回剩余的材料,按计划成本结转,借记“原材料”账户,贷记“生产成本”账户;月末,结转生产车间已领未用下月仍需继续使用的材料,按计划成本结转(下月初用红字冲回),借记“原材料”账户,贷记“生产成本”账户。月末结转本月耗用材料等应分摊的成本差异(实际成本小于计划成本的差异用红宇),借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等账户,贷记“材料成本差异”账户。
②交库的下脚料。按计划成本估价入账,借记“原材料”账户,贷记“生产成本”账户。
③对外销售的材料。对外销售时,按计划成本结转材料成本,按实际应交纳的增值税额登记销项税,借记“其他业务成本”账户,贷记“原材料”、“应交税费──应交增值税(销项税额)”账户。月末,结转材料成本差异,借记“其他业务成本”账户,贷记“材料成本差异”账户(实际成本小于计划成本的差异用红字)。
④投资转出的材料。企业对外投资转出的材料,应该材料的实际成本和按规定计算缴纳的增值税销项税额反映投资额,借记“投资”相关账户,按投出材料的计划成本,贷记“原材料”账户,按计算的增值税销项税额,贷记“应交税费──应交增值税(销项税额)”账户,按应负担的材料成本差异,贷记“材料成本差异”账户(实际成本小于计划成本的差异用红字)。

出口退税

出口退税是指在国际贸易业务中,对我国报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税,即出口环节免税且退还以前纳税环节的已纳税款。
一般分为两种: 一是退还进口税,即出口产品企业用进口原料或半成品,加工制成产品出口时,退还其已纳的进口税;二是退还已纳的国内税款,即企业在商品报关出口时,退还其生产该商品已纳的国内税金。
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